(۲-۶)

رابطه بالا در حقیقت عکس تبدیل فوریه گسسته^[۷۰] (IDFT) نقطه ای سمبل های ارسالی است. بنابراین، فرستنده OFDM را می توان با بهره گرفتن از IDFT پیاده سازی کرد و به همین شکل گیرنده OFDM می تواند با بهره گرفتن از DFT^[71] ساخته شود. الگوریتم های FFT^[72] و IFFT^[73] یک روش با پیچیدگی محاسباتی کم برای DFT و IDFT ارائه می دهند. الگوریتم FFT، تعداد عملیات مختلط مورد نیاز برای یک DFT نقطه ای را از به کاهش می دهد. بنابراین، پیاده سازی OFDM با کمک FFT بسیار ساده می باشد. بلوک دیاگرام فرستنده و گیرنده در اشکال(۲-۳) و (۲-۴) مشاهده می کنید [۱۴].

بلوک دیاگرام فرستنده OFDM [14]

بلوک دیاگرام گیرنده OFDM [14]
برای مقابله با پخش زمانی کانال^[۷۴] که منجر به بر هم زدن تعامد بین زیر حامل ها و در نتیجه افت عملکرد در سیستم های OFDM می شود، معمولا از یک پیشوند چرخشی^[۷۵] (CP) در سیستم های OFDM استفاده می شود. سیگنال OFDM ارسالی که به آن CP اضافه شده طبق رابطه (۲-۷) تعریف می گردد [۱۴]:

(۲-۷)

در رابطه (۲-۷)، زمان پیشوند چرخشی و کل زمان بلوک OFDM می باشد. برای جلوگیری از تداخل بین سمبلی باید زمان از ماکزیم پخش زمانی کانال بیشتر باشد. شکل (۲-۵)، نحوه استفاده از پیشوند چرخشی را نشان می دهد.
استفاده از پیشوند پرخشی برای جلوگیری از ISI بین سمبل های OFDM [14]
از آنجایی که تعریف شده در رابطه (۲-۵)، مجموع نمایی های مختلط قطع شده با فرکانس های مختلف می باشد، چگالی طیفی توان^[۷۶] (PSD) برای شامل جمله ای به فرم می باشد. نمونه PSD سیگنال در شکل (۲-۶) نشان داده شده است.

چگالی طیفی توان [۱۴]
شکل (۲-۶)، یک سیگنال OFDM که شامل زیرحامل می باشد را نشان می دهد. پهنای باند سیگنال تقریبا برابر می باشد که ، پهنای فرکانسی هر زیر حامل می باشد. از آنجایی که نرخ ارسال هر زیر حامل سمبل بر ثانیه می باشد، نرخ ارسال کل سمبل OFDM برابر است. بنابراین کارایی پهنای باند در یک سیستم OFDM عبارتست از [۱۴]:

(۲-۸)

واحد سمبل بر ثانیه بر هرتز می باشد. در بسیاری از سیستم های OFDM، و می باشد و بنابراین و کارایی پهنای باند بسیار بالاست.
هر زیر حامل در سمبل OFDM در واقع به صورت حاصل ضرب یک سیگنال تک-آهنگ^[۷۷] در یک پالس مستطیلی است که در نتیجه طیف آن به صورت یک تابع سینک^[۷۸] می باشد که در حوزه ی فرکانس نامحدود می باشد. بنابراین سیگنال OFDM که از جمع تعداد زیادی از شیفت یافته های این توابع در حوزه ی فرکانس تشکیل شده است، توان خارج از باند^[۷۹] فرکانسی مورد نظر خواهد داشت که باعث تداخل کانال های مجاور^[۸۰] (ACI) می شود. در نتیجه در سیستم های OFDM از یک باند محافظ^[۸۱] جهت کاهش اثر ACI استفاده می شود [۱۲].
مزایا و معایب سیستم های OFDM
مدلاسیون OFDM به دلیل مزایای فراوانش در سیستم های بیسیم و با سیم^[۸۲] استفاده می شود. مهمترین این مزایا عبارتند از [۱] [۱۲][۱۳][۱۴]:

• استفاده ی بسیار موثر از پهنای باند

• ساده سازی همسان سازی در حوزه ی فرکانس

• مقاوم بودن در برابر ISI و تداخل بین حاملی^[۸۳] ((ICI وکانال محوشدگی گزینشگر فرکانسی

• فراهم آوردن نرخ داده ی بالا

• سهولت پیاده سازی با بهره گرفتن از IFFT و FFT

اساسی ترین معایب سیستم های OFDM به شرح زیر است:

۲-۱-۱۰-روش های اندازه گیری کارایی
به طور کلی دو روش برای محاسبه وجود دارد: روش پارامتریک و روش غیر پارامتریک در روش های پارامتریک ، در فرایند محاسبه کارایی ضمن تصریح یک تابع تولید خاص ، پارامتر یا پارامترهایی به روش های اقتصاد سنجی برآورد می شود ، لیکن در روش های غیرپارامتریک علاوه بر آنکه شکل خاصی برای تابع تولید فرض نمی شود ، پارامتری نیز برآورد نمی شود و تنها با بهره گرفتن از برنامه ریزی ریاضی به محاسبه کارایی پرداخته میشود. تحلیل پوششی داده ها نیز از روش های غیر پارامتری است .(حسینی خضرایی،۱۳۸۶:ص۲۴)
(( اینجا فقط تکه ای از متن درج شده است. برای خرید متن کامل فایل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت nefo.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. ))

۲-۱-۱۰-۱-تحلیل پوششی داده ها
داستان DEA به موضوع رساله دکتری رودز^[۱۶] با راهنمایی استاد راهنمایش آقای کوپر^[۱۷] برمی گردد که عملکرد مدارس دولتی ایالات متحده آمریکا را مورد ارزیابی قرار داد. این مطالعه منجر به چاپ اولین مقاله درباره معرفی DEA در سال ۱۹۷۸ گردید. در این سال روش تحلیل فراگیر داده ها توسط چارنز و کوپر و رودز^[۱۸] با جامعیت بخشیدن به روش فارل به گونه ای که خصوصیت فرایند تولید با چند عامل تولید و چند محصول را در بر می گیرد به ادبیات اقتصادی اضافه گردید. این روش که عمدتا بعنوان روش اندازه گیری کارایی در جهان شناخته شده است، در حین اندازه گیری کارایی نوعی بازده نسبت به مقیاس تولید را نیز به تفکیک برای بنگاه ها ارائه می نماید. با پیشرفت و تکامل روش فوق،در حال حاضر DEA یکی از حوزه های فعال تحقیقاتی در اندازه گیری کارایی بوده و به طور چشمگیری مورد استقبال پژوهشگران جهان قرار گرفته است.این روش برای ارزیابی عملکرد سازمانهای دولتی و غیر انتفاعی که اطلاعات قیمتی آنها معمولادر دسترس نیست یا غیر قابل اتکاء است ، کاربرد قابل ملاحظه ای دارد .
در این روش به جای لفظ تولیدکننده به منظور جامعیت بخشیدن عموما به عنوان واحد تصمیم ساز ^[۱۹]بکار برده می شود. این متد(DEA) که تکنیک برنامه ریزی خطی را به کار می گیرد از جمله روش های ناپارامتریک تخمین توابع هم مقداری تولید(تولید یکسان) می باشد.
به طور کلی تخمین توابع تولید یکسان یا تخمین تابع تولید مرزی به عنوان شاخص استاندارد مقایسه ،مورد نیاز هردو روش اندازه گیری کارایی(DEA و SFA) می باشد .(مهرگان،۱۳۸۳:ص۱۲۳-۱۲۴)
در روش تحلیل پوششی داده ها برای محاسبه کارایی از نسبت موزون خروجی ها بر ورودیها استفاده می شود ، که وزن ها مقادیر دلخواهی را برای حداکثر کردن مرز کارایی بنگاه اختیار می کنند ، به شرط آنکه اگر وزن ها ی انتخاب شده برای بنگاه p ام ، در محاسبه کارایی سایر بنگاه ها نیز لحاظ شود ، کارایی آنها را بیش از یک نسازد .و بر همین اساس مدل های BCC و CCR و جمعی ارائه گردید.
همه این مدل ها ، دارای دو گرایش با ماهیت خروجی و ورودی بوده و به صورت مدل مضربی و مدل پوششی مطرح می باشند.
۲-۱-۱۰-۲-مدل نسبت CCR
در اندازه گیری نسبی واحدها فارل برای ساختن یک واحد مجازی بر مجموع موزون واحدها تمرکز نمود و به عنوان یک وسیله سنجش متداول برای اندازه گیری کارایی فنی رابطه زیر را پیشنهاد کرد.
کارایی=مجموع موزون خروجی ها بر مجموع موزون ورودی ها
در صورتیکه هدف بررسی کارایی n واحد که هر کدام دارای m ورودی و خروجی است باشد ، کارایی واحد i ام (i =1،۲،………، n)به صورت زیر محاسبه می گردد .
میزان ورودی i ام برای واحد j ام (m،….،۲،۱=i)
میزان خروجی r ام برای واحد j ام (s،….،۲،۱=r)
وزن داده شده به خروجی r ام (قیمت خروجی r ام)
وزن داده شده به ورودی iام (هزینه ورودی iام)
مورد مهم در رابطه فوق این است که این وسیله سنجش کارایی ، نیازمند مجموعه ای از وزن ها است که برای تمامی واحدهای تحت بررسی مورد استفاده قرار گیرد . در این رابطه به دو نکته باید توجه داشت :
اول اینکه ارزش ورودی ها و خروجی ها می تواند متفاوت و اندازه گیری آنها مشکل باشد و از طرف دیگر ممکن است واحدهای مختلف به گونه ای عملیات خود را سازمان دهند که خروجی هایی با ارزشهای متفاوت ارائه کنند. لذا نیازمند وزن های متفاوتی در اندازه گیری کارایی می باشند .
چارنز ، کوپر و رودز مشکل فوق را شناخته و برای حل این مشکل در مدل خود به ورودی ها و خروجی ها وزن های مختلفی را اختصاص دادند و واحدهایی را مطرح کردند که می توانند وزن هایی را که برای آنها متناسب تر و روشن کننده تر در مقایسه با سایر واحدها باشد را بپذیرند .در تحت این شرایط مدل ارائه شده آنها برای ارزیابی واحد تحت بررسی که از این به بعد آن را واحد صفر می نامیم از حل مدل برنامه ریزی خطی زیر به دست می آید که نام مدل نسبت ccr است .برای ساختن مدل فرض کنید n واحد موجود است و هدف ارزیابی کارایی واحد تحت بررسی (واحد صفر یا واحد تصمیم گیرنده) که ورودی های را برای تولید خروجی های مصرف می کند است.
در صورتیکه وزن های تخصیص داده به خروجی ها (یا قیمت خروجی ها) با و وزن تخصیص داده شده به ورودی ها (یا هزینه خرید ورودی ها) با نشان داده شود آنگاه کسر زیر باید حداکثر گردد.

این روش را باید برای سایر واحدها نیز انجام داد.به این ترتیب
= (کارایی واحد صفر)
۱≥کارایی تمام واحدها
متغیرهای مساله فوق وزن ها بوده و جواب مساله مناسب ترین و مساعدترین مقادیر را برای وزنهای واحد صفر ارائه و کارایی آن را اندازه گیری می کند .
مدل ریاضی آن به صورت زیر می باشد:

مدل ریاضی فوق به مدل CCR معروف می باشد .
در مدل فوق اگر ها خیلی بزرگ و ها خیلی کوچک باشد ، مقدار نسبت های بیان کننده محدودیت ها ، بی نهایت و نا محدود خواهد شد . برای جلوگیری از چنین مشکلی تمامی نسبت ها (کارایی واحدها) «را کوچکتر یا مساوی » یک در نظر می گیرند و به عنوان محدودیت وارد مدل می کنند. لازم به توضیح است که در محدودیت ها به جای یک ، هر عدد مثبت دلخواه دیگر مانند k می توان قرار داد ، در این صورت کارایی واحدها نسبت به سطح سنجیده می شود .
۲-۱-۱۰-۳- مدل مضربی (اولیه) CCR با ماهیت ورودی
به طور کلی مدل های تحلیل پوششی داده ها به دو گروه خروجی محور و ورودی محور تقسیم شده اند که در ادامه در مورد آنها توضیح داده می شود.
این مدل از تبدیل خطی مدل بالا که به صورت برنامه ریزی غیرخطی نوشته شده بود به دست می آید . در این روش استدلال بر آن است که برای حداکثر کردن مقدار یک عبارت کسری کافی است که مخرج کسر معادل یک عدد ثابت در نظر گرفته شده و صورت کسر حداکثر گردد .براین اساس ، مخرج کسر را معادل یک قرار داده و مدل جدیدی به صورت مدل زیر به دست می آید . این مدل را فرم مضربی می نامند.

۲-۱-۱۰-۴- مدل های خروجی محور
همانطور که قبلاً گفته شد کارایی را می توان از دو دیدگاه تمرکز بر ورودی ها (نهاده ها) و خروجی ها (ستانده ها) مورد بررسی قرار داد .
چارنز ، کوپر و رودز (۱۹۸۱) کارایی را با توجه به این دو دیدگاه به صورت زیر تعریف کردند :
در یک مدل ورودی محور ، یک واحد در صورتی ناکاراست که امکان کاهش هریک از ورودیها بدون افزایش ورودی های دیگر و یا کاهش هر یک از خروجی ها وجود داشته باشد.
در یک مدل خروجی محور ، یک واحد در صورتی ناکاراست که امکان افزایش هریک از خروجی ها بدون افزایش یک ورودی و یا کاهش یک خروجی دیگر وجود داشته باشد .
یک واحد وقتی کارا خواهد بود ، اگر و فقط اگر هیچ کدام از دو مورد فوق امکان تحقق نیابد . کارایی کمتر از یک برای یک واحد بدین معنی است که ترکیب خطی واحدهای دیگر می تواند همان مقدار خروجی را با به کارگیری ورودی های کمتر ایجاد کنند . مدل های توضیح داده شده قبل بر ورودی ها متمرکز بود .
۲-۱-۱۰-۵- مدل BCC
یکی از ویژگیهای مدل تحلیل پوششی داده ها ساختار بازده به مقیاس آن می باشد . بازده به مقیاس می تواند «ثابت» یا «متغیر» باشد . بازده به مقیاس بدان معناست که افزایش در مقدار ورودی منجر به افزایش خروجی به همان نسبت می شود . در بازده متغیر ، افزایش خروجی بیشتر یا کمتر از نسبت افزایش در ورودی است .
مدل های CCR از جمله مدلهای با بازده ثابت نسبت به مقیاس است . مدلهای بازده ثابت به مقیاس زمانی مناسب است که همه واحدها در مقیاس بهینه عمل کنند . در ارزیابی کارایی واحدها هرگاه فضا و شرایط رقابت ناقص محدودیت هایی را در سرمایه گذاری تحمیل کند موجب عدم فعالیت واحد در مقیاس بهینه می گردد.
در سال ۱۹۸۴ بنکر، چارنز و کوپر مدل جدیدی را عرضه کردند که با توجه به حروف اول نام آنان به مدل BCC شهرت یافت .مدل BCC مدلی از انواع مدلهای تحلیل پوششی داده هاست که در ارزیابی کارایی نسبی واحدهایی با بازده متغیر نسبت به مقیاس می پردازد . مدل های بازده به مقیاس ثابت محدودکننده تر از مدل های بازده به مقیاس متغیر می باشند . زیرا مدل بازده به مقیاس ثابت واحدهای کارای کمتری را در بر می گیرد و مقدار کارایی نیز کمتر می گردد ، علت این امر حالت خاص بودن مدل «بازده ثابت به مقیاس » از مدل «بازده متغیر به مقیاس» می باشد .
اضافه شدن یک محدودیت به صورت به سایر محدودیت های مدل CCR موجب می شود که مرز حاصل از این مدل به صورت محدب باشد .
۲-۲ بخش دوم- پیشینه پژوهش
داونپورت وهمکاران (۱۹۹۸)مطالعه ای را در سطح ۳۱ پروژه مدیریت دانش که در۲۴شرکت انجام می گرفت ،بررسی کرده. در این پژوهش هشت عامل شناسایی شده که در پیاده سازی مدیریت دانش نقش بسزایی داشته اند. لی بوویتز(۱۹۹۹)شش عامل مهم را در پیاده سازی موفق مدیریت دانش شناسایی کرده است. وی بیان می دارد که برای پیاده سازی موفق مدیریت دانش، حمایت مدیریت عالی از استراتژی(راهبرد)مدیریت دانش، مدیر دانش ارشد و یا معادل آن و زیر ساخت مدیریت دانش،گونه شناسی دانش ومخازن دانش، نظام ها و ابزارهای مدیریت دانش، مشوق های محرک تشریک دانش وفرهنگ حمایتی را لازم می داند. هالس اپل وجوشی (۲۰۰۰)سه طبقه کلی (مدیریت، منابع و محیط) را که برروی مدیریت دانش در سازمان ها تأثیر می گذارد، بیان می دارند که هریک از این طبقات نیز شامل عوامل متفاوت دیگری است. حسنلی(۲۰۰۲) این عوامل را در پیاده سازی موفق مدیریت دانش به موارد زیر محدود می سازد: رهبری، فرهنگ، ساختار، نقش ها و مسئولیت ها، زیر ساختهای فناوری اطلاعات و اندازه گیری. وانگ و اسپین وال(۲۰۰۵)تعداد عوامل مدیریتی را که بر روی پیاده سازی موفق مدیریت دانش مؤثر هستند در قالب یازده مورد بیان داشته اند. عوامل استخراج شده از سوی وانگ و اسپین وال موارد یازده گانه شامل عوامل زیراست : رهبری و حمایت مدیران عالی، فرهنگ، فناوری اطلاعات ،اهداف و راهبرد، ارزیابی، زیر ساختهای سازمانی، فعالیت ها وفرایندها ی سازمانی، مشوق ها، منابع، آموزش ،مدیریت منابع انسانی. اخوان وهمکاران پژوهش دیگری را در سال (۲۰۰۸)انجام داده اند که از میان سی وسه عامل اولیه در ادبیات موضوع بوده به شانزده عامل برگزیده رسیده اند. این عوامل شامل :تعاملات وارتباطات ،امنیت شغلی، فضای ریسک پذیری سازمان، مدیریت منابع انسانی، کار تیمی، تشریک دانش، آمادگی سازمانها برای پذیرش مدیریت دانش، نگرش نظام مند به مدیریت دانش، معماران مدیریت دانش، ابزارهای فناوری و پایگاه داده برای تحقیقات دانش، مستند سازی، مخازن دانش، ارزیابی عملکرد، الگوبرداری، مدیران دانش ارشد. میقدادی وهمکاران (۲۰۰۸)پژوهشی انجام دادند که عوامل مهم در پیاده سازی موفق مدیریت دانش همان یازده موردی است که وانگ و اسپین وال(۲۰۰۵)آن را مطرح کرده اند. پژوهش رشمن وهمکاران (۲۰۱۰)درباره کسب وکارهای کوچک و متوسط مالزی و پاکستان نشان می دهد که محققان عوامل مهم موفقیت را در قالب دوازده مورد بیان داشته اند که شامل موارد زیر می شود:حمایت های مدیریت عالی، فرهنگ مناسب دانشی، منابع مالی ،زیر ساختهای فناورانه ،روابط بین بخشها ،توسعه منابع انسانی ،به کارگیری افراد دانش مدار ،راهبرد مدیریت دانش، پاداشها ومشوق های عملکرد دانش، فعالیتها وفرایندهای نظام مند مدیریت دانش، ارزش های محوری کسب وکار و زیر ساختهای سازمانی. پژوهش والمحمدی (۲۰۱۰)نیزعوامل زیر را بیان می دارد :حمایت های مدیریت عالی، فرهنگ سازمانی، زیرساختهای فناورانه، راهبرد مدیریت دانش، اندازه گیری عملکرد، زیر ساختهای سازمانی، فعالیتهاوفرایندها، پاداشها ومشوق ها، محدودیتهای منابع، تعلیم وآموزش، مدیریت منابع انسانی و الگوبرداری. در سال (۱۳۸۷)پژوهشی در زمینه شناسایی عوامل اساسی موفقیت در پیاده سازی مدیریت دانش صورت گرفت که نتیجه پژوهش دوازده مورد کلیدی را در پیاده سازی مدیریت دانش به شرح زیر شناسایی کرد :حمایت مدیریت عالی، زیر ساختهای سازمانی، فرهنگ، مدیریت منابع انسانی، فرایند، اندازه گیری موفقیت مدیریت دانش، منابع سازمانی والگوبرداری رقابتی، راهبرد واهداف، آموزش ویادگیری سازمانی، انگیزش ونظام پاداش دهی که براساس تحلیل های انجام شده سه عامل مدیریت راهبردی و زیرساخت سازمانی و فرهنگ مهمترین عوامل اساسی موفقیت تعیین شد و منابع سازمانی و الگوبرداری رقابتی که با اهمیت ترین شدند(طالبی وهمکاران،۱۳۸۷: ۱-۱۷).
داونپورت و پرابست با انجام مطالعه موردی وبررسی شرکتهای بزرگی مانند آمازون دات کام لیستی از عوامل کلیدی موفقیت را برای پیاده سازی مدیریت دانش ارائه کرده اند که عبارت است از: رهبری ،اندازه گیری عملکرد، خط مشی سازمانی،کسب واشتراک دانش،ساختار سیستم های اطلاعاتی،الگوبرداری و آموزش(Davenport& Probst, 2002). اسکریم وآمیدون با بررسی سازمانهای پیشرو در مدیریت دانش هفت عامل اساسی موفقیت در مدیریت دانش از جمله پیوند قوی با الزامات کسب وکار، چشم انداز و معماری اجباری رهبری دانش، فرهنگ، یادگیری مداوم، زیرساخت فناوری، را برشمرده اند (Skyrme,1997&( Amidon. در تحقیقی که توسط هونگ و همکاران در خصوص عوامل کلیدی موفقیت در بکارگیری سیستم مدیریت دانش برای صنعت دارو سازی انجام شده است هفت عامل در موفقیت سیستم مدیریت دانش مورد شناسایی قرار گرفته است که عبارتند از :استراتژی الگوگیری و ساختار دانشی اثر بخش، فرهنگ سازمانی، زیر ساخت سیستم اطلاعاتی، یادگیری وآموزش افراد، رهبری وتعهد قوی مدیریت ارشد، محیط یادگیری وکنترل منابع، ارزیابی از آموزش حرفه ای وکار تیمی(Hung.et.al,2005: 164-168). مطالعه دیگری که برای شناسایی عوامل کلیدی موفقیت مدیریت دانش توسط هلسپل وجوشی انجام شده است. آنها عوامل کلیدی را به سه دسته، مدیریتی، منابع و محیطی دسته بندی کرده اند که اثرگذارهای مدیریتی شامل :هماهنگی، کنترل، رهبری و سنجه ها؛ اثرگذارهای منابع متشکل ازدانش، افراد، منابع مالی و غیر مالی است. در حالیکه اثرگذارهای محیطی مشتمل بررقابت،بازارها، اضطرار زمانی، جو اقتصادی و دولت است(Holsapple, Joshi, 2000,235-261).

منظور از تخصیص عبارتست از تعیین حجم اعتباری که برای یک سال با دوره های معین در سال جهت هزینه اجرای برنامه ها و عملیات و سایر پرداخت ها مورد لزوم است (سعیدی، ۱۳۸۴).

( اینجا فقط تکه ای از متن پایان نامه درج شده است. برای خرید متن کامل فایل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. )

در بودجه ریزی عملیاتی، تخصیص منابع با شاخص های عملکرد مرتبط می شود. مرتبط ساختن برنامه ریزی راهبردی به تخصیص منابع یکی از الزامات اصلی تخصیص منابع بر مبنای هدف است. سازمان ها باید شاخص های عملکرد و اهداف راهبردی را در بودجه های پیشنهادی خود ارائه دهند. این شیوه به تصمیم گیران در زمینه تخصیص منابع در سازمان ها کمک می کند و مستلزم آنست که تحلیل گران بودجه، ضرورت بودجه درخواستی درهر سازمان، رابطه آن با اولویت های برنامه راهبردی سازمان، امنیت برای اهداف سیاست های دولت و خطرات یا میزان عدم قطعیت برآورد هزینه ها را بررسی کنند.

1. 1. افزایش کارایی و کیفیت خدمات :

رویکرد بودجه ریزی عملیاتی در صدد است که کارایی عملیاتی برنامه ها و فرایندهای کاری مدیران را افزایش دهد. از این رو شاخص های کارایی، حجم کار، کیفیت خدمات و رضایتمندی مخاطبان و مشتریان، شاخص هایی هستند که برای عملکرد مدیران نقش و جایگاه ویژه ای دارند که این شاخص ها را می توان برای تعیین اهداف عملکرد و طراحی راهبردهایی برای نیل به این اهداف ردگیری عملکرد در طول زمان، مقایسه عملکرد با عملکرد سازمان های دیگر و انعقاد قراردادهای مبتنی بر عملکرد بین کارکنان دولت و بخش خصوصی به کار رود .

1. 1. کاهش کسری بودجه دولت :

کسری بودجه این است که برای تامین مالی کلیه پرداختی های دولت به وجوه مالی نیاز است و دولت باید با شیوه هایی کسری بودجه را تامین کند. اگر بودجه ریزی عملیاتی استقرار یابد یعنی بین درآمدها و هزینه های جاری توازن برقرار شود، انتظار می رود که این کسری به حداقل تنزل یابد. بنابراین یک بودجه عملیاتی قادر است تمامی فعالیت های مستقیم و غیر مستقیم مورد نیاز در برنامه و نیز تخمین دقیقی از هزینه فعالیت ها را انجام دهد که به دنبال آن برای دستیابی به انضباط مالی، دولت قادر خواهد بود میان درآمدها و هزینه ها برآورد های واقع بینانه ای را ارائه دهد .
تضمین تحقق برنامه ها :
برنامه ریزی فرایند مستمری است از تصمیمات سیستماتیک با در دست داشتن بهترین اطلاعات ممکن نیست به آینده در برنامه ریزی عملیاتی که مدیران واحدهای مختلف یک سازمان را که مسئولیت تحقق، اهداف واحدهای مربوط به خود راطی دوره ای مبنی از زمان دارند، درگیر می کند و در این راه، اهداف قابل اندازه گیری، جداول زمانی و مانند آنها را مورد استفاده قرار می دهد. بنابراین بودجه ریزی ، برنامه های پیش بینی شده برای دستیابی به اهداف راهبردی را به موفقیت نزدیک می سازد.

1. 1. افزایش کارایی و اثر بخشی :

به منظور به حداکثر رساندن اثر بخشی^[۲۵] برنامه ها از منابع مالی و اعتباری پیش بینی شده شکل دهی مازاد اعتبارات، انجام اطلاعات و بهینه سازی برنامه ها و ارتقای بهره وری^[۲۶]، نیازمند عملیاتی کردن بودجه و تحول در فرایند بودجه ریزی مورد تاکید است. بنابراین باید بودجه ریزی عملیاتی به درستی در دستگاه های اجرایی پیاده شود تا از پذیرش همگانی و تاثیر گذاری عمومی برخوردار باشد .
سایر مزایای بودجه ریزی عملیاتی
– شفاف سازی فرایند بودجه ریزی
– تسریع بخشیدن به استقرار سیستم مدیریت جامع عملکرد و حصول نتایج مناسب
– بهبود تصمیم گیری در مورد موثرترین راه برای استفاده از منابع محدود کشور .
– بهبود عملکرد از طریق پیوند دادن بودجه و عملکرد برنامه
– تقویت حس مسئولیت پذیری مدیران در قبال اتخاذ تصمیمات تاثیر گذار بر فرایند بودجه (سعیدی ، ۸۵ ، ص ۱۲-۷).

الزامات بودجه ریزی عملیاتی :

بودجه ریزی عملیاتی با توجه به مزایایی که دارد در مراحل مختلف مستلزم اقدامات پیچیده در ابعاد فنی و سیاسی نظام بودجه ریزی است. علاوه بر این که سیستم حسابداری و نظام مدیریت باید هماهنگ با فرایند بودجه ریزی عملیاتی دچار تحول شوند، توافق و هماهنگی در سطوح با قوه مقننه از الزامات اصلی موفقیت بودجه ریزی عملیاتی محسوب می شود .
اگر قرار باشد که بودجه عملیاتی در عمل به موفقیت دست یابد نباید آن را صرفاٌ به صورت یک پیوست به بودجه ((اقلام مخارج)) اضافه نمود. این کار مستلزم تغییرات بنیادی در سیستم های اطلاعات مدیریت، سیستم های حسابداری و به طور کلی در شیوه مدیریت دستگاه های دولتی است.
به گفته جویس (۲۰۰۲) تا زمانی که تصمیم گیرندگان در دستگاه های دولتی و قوه مقننه به هنگام اتخاذ تصمیم درباره تخصیص منابع و بودجه، از اطلاعات مربوط به عملکرد استفاده موثری به عمل نیاورند نمی توان انتظار تغییری اساسی در فرایند بودجه داشت»
به طور کلی پیش شرط ها در زمینه سازی های زیر باید تحقق یابند تا بودجه کشور را بتوان عملیاتی تهیه و تدوین کرد :

1. 1. تدوین برنامه های راهبردی کشور

1. 1. تدوین چارچوب راهبردی سه ساله که به اهداف سالانه منجر شود

1. 1. تحلیل ورودی؛ برای هر هدف کمی سالانه، لازم است منابع و داده های ورودی لازم بودجه ریزی می شود .

1. 1. نظام کدگذاری ساختارمند

1. 1. تعیین اهداف و سیاست ها به طور شفاف و کمی

1. 1. تعیین برنامه ها و فعالیت ها اعم از مستقیم و غیر مستقیم

1. 1. اولویت بندی برنامه ها و فعالیت ها

1. 1. تعیین نتایج مورد انتظار از اجرای فعالیت ها و برنامه ها

1. 1. طراحی منابع مالی جدید

1. 1. امکان ارزیابی و عملکرد مدیران در نیل به نتایج و اهداف

1. 1. استقرار سیستم اطلاعات مدیریت و سیستم اطلاعات حسابداری

1. 1. استقرار نظام حسابداری بهای تمام شده و هزینه یابی بر مبنای فعالیت

1. 1. اصلاح قانون محاسبات عمومی، قانون برنامه و بودجه، قانون استخدامی و اصلاح روش های حسابداری دولتی به سمت حسابداری تعهدی

1. 1. آموزش نیروی انسانی

1. 1. عزم جدی در مسئولان کشور و وفاق ملی و افزایش پاسخگویی

1. 1. طراحی نظام نظارتی (عباسی ، ۱۳۸۷ ،ص ۵۷).

مراحل انجام بودجه ریزی عملیاتی :

بودجه عملیاتی در واقع همان بودجه برنامه ای است که به نحو دقیق تر و روشن تری اجرای برنامه ها را از دیدگاه، فایده و هزینه تجزیه و تحلیل می نماید و با روش اندازه گیری حجم کار، قیمت تمام شده تولید با فرمت را به دست می آورد، و با نورمها و استانداردها مقایسه تطبیق و تحلیلی می نماید و به علل افزایش قیمت تمام شده واقف می گردد و در نهایت به مدیریت سازمان کمک می کند .
اساس بودجه ریزی عملیاتی بر پایه چهار اصل استوار است که با به کارگیری آنها هزینه هر واحد عملیات به سادگی تعیین می گردد :
روش اندازه گیری^[۲۷]
حسابداری قیمت تمام شده^[۲۸]

۶

۴٫۲

۴٫۸۸

۵٫۵۶

۳٫۲۸

۴

۴٫۷۲

ادامه جدول ۴-۲۸ میانگین نظرات خبرگان برای تجهیزات ۸ شاخص دوم

( اینجا فقط تکه ای از متن فایل پایان نامه درج شده است. برای خرید متن کامل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. )

درجدول نشان داده شده در بالا که از ۲۵ خبره کارشناس نظرسنجی شده و آنها نظرات خود را در مورد اهمیت ۱۰۰ تجهیز بیان نموده اند نظر سنجیها به صورت فازی انجام شده است و همچنین لازم بذکر است که این خبرگان کسانی هستند که در مورد تمام این تجهیزات آشنایی کامل را دارند زیرا این تجهیزات از سه خط تولید فولاد سازی ،نورد سنگین ونورد سبک انتخاب شده است و این خبرگان که معمولا دارای سابقه کار بالایی در تعمیرات و نگهداری هستند بصورت چرخشی در این سه واحد حضور داشته وکاملا با کارکرد تجهیزات بیان شده آشنا می باشند بنابراین نظرات این افراد بسیار دارای اهمیت بوده و می توان از نظرات این افراد برای اولویت بندی این تجهیزات استفاده نمود.
۴-۵-۱- تبدیل ماتریس میانگین به ماتریس بی مقیاس
jεB
jεC

با توجه به اینکه تمام شاخصهایی که در این پژوهش به دست آمده اند دارای جنبه مثبت می باشند بنابراین باید ابتدا ماکزیمم حد بالا هر شاخص را به دست آورده و سپس اعداد آن شاخص را بر ماکزیمم تقسیم نماییم البته لازم است این نکته را نیز مد نظر قرار دهیم که اگر شاخص منفی در این پروژه قرار داشت باید اعداد هر شاخص را بر مینیمم حد پایین هر شاخص تقسیم نماییم تا ماتریس بی مقیاس به دست آید .
۴-۵-۲- تبدیل ماتریس نرمالایز شده به ماتریس موزون
پس از آنکه ماتریس بی مقیاس را به دست آوردیم باید این ماتریس را در وزنهای فازی که حاصل از مرحله قبل می باشد ضرب نماییم برای این کار لازم است تا از فرمول زیر استفاده نماییم.
V_ij=r_ij*w_ij i=1,2,3, ………….,n j=1,2,………….n
نتایج کار در پیوست مشخص شده است.
۴-۵-۳- تعیین راه حل ایده آل مثبت فازی و راه حل ایده آل منفی فازی :
پس از آنکه ماتریس نرمالایز شده را دروزنهای مورد نظر ضرب نمودیم باید که فاصله هر یک از گزینه‌ها‌ را از راه حل‌ها‌ی ایده آل مثبت و منفی بدست آوریم برای این کار نیاز است تا ابتدا راه حل مثبت هر گزینه وراه حل متفی هر گزینه را مشخص کرده و برای این کار از رابطه زیر استفاده می نماییم .

در این رابطه باید ابتدا در هر ستون بزرگترین وکوچکترین اعداد رابه دست آورد وسپس فاصله هر یک از گزینه‌ها‌ را از آنها محاسبه نمود دقت شود با توجه به اینکه اعداد فازی می باشد برای محاسبه فاصله بین گزینه‌ها‌ باید از طریق زیر عمل نماییم.
محاسبه مجموع فواصل هر یک از مولفه‌ها‌ از ایده‌آل مثبت فازی و ایده‌آل منفی فازی:
در صورتی که A و B دو عدد فازی به شرح زیر باشند، آنگاه فاصله بین این دو عدد فازی به واسطه رابطه زیر بدست می‌آید:

با توجه به توضیحات فوق در مورد نحوه محاسبه فاصله بین دوعدد فازی، فاصله هر یک از مولفه‌ها‌ را از ایده‌آل مثبت و ایده‌ منفی بدست می‌آوریم:

۴-۵–۴– اولویت بندی نهایی گزینه‌ها‌
برای اینکه بتوانیم گزینه‌ها‌ی بدست آمده را اولویت بندی نهایی نماییم لازم است از رابطه زیر استفاده نماییم.
محاسبه نزدیکی نسبی مولفه i اّم از ایده‌آل مثبت. این نزدیکی نسبی را به صورت زیر تعریف می‌کنیم:

با توجه به اینکه حجم جداول محاسباتی بسیار زیاد می باشد به جهت اجتناب از آشفتگی تحلیل‌ها تنها ماتریس وزن‌های نهایی به همراه ایده‌آل مثبت و منفی در جدول ذیل آمده است . بقیه موارد در پیوست آورده شده است.

ردیف

قطعات

d^–

d⁺

CC_I

بر اساس این تئوری هر چه درصد سود تقسیمی کمتر باشد، مالیات کمتری پرداخت خواهیم کرد. لذا ترجیح داده می شود که سود کمتری پرداخت شود. سرمایه گذار دو نوع مالیات پرداخت می کند، مالیات بر سود سهام و مالیات بر فروش سهام. هر چه سود سهام کمتری پرداخت شود، قیمت سهام کمتر کاهش یافته و در نهایت بهای فروش آن بیشتر می شود، در نتیجه هر چه سود کمتری پرداخت شود، مالیات کمتری پرداخت می شوداما همین امر باعث می شود قیمت سهام کمتر کاهش یافته و در زمان فروش سهام این مالیات پرداخت خواهد شد .بر اساس این تئوری با توجه به مواردی که در زیر خواهد آمد مالیات بر سود تقسیمی بیشتر از مالیاتی است که در صورت عدم تقسیم سود در فروش سهام مالیات مربوطه را خواهد پرداخت.( وستون وبریگام ، ۱۳۸۵)
۱- نرخ مالیات بر سود سرمایه ( فروش سهم )معمولا خیلی کم است . در حالیکه مالیات بر سود تقسیم شده (بخصوص اگر نرخ مالیاتی تصاعدی باشد ) برای کسانی که سهامدار عمده اند و سود زیادی دریافت می کنند زیاد است ومالیات را با نرخ بیشتری می پردازند.

( اینجا فقط تکه ای از متن فایل پایان نامه درج شده است. برای خرید متن کامل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. )

۲- مالیات بر سود سرمایه ( فروش سهام)در زمان فروش سهم پرداخت می شود و با توجه به ارزش زمانی پول هزینه پرداخت مالیات دارای هزینه موثر کمتری است.
۳- اگر هیچ وقت سهام را نفروشید هیچگونه مالیاتی پرداخت نخواهید کرد.
با توجه به این تئوری اگر سود بیشتری تقسیم شود سهامدار نسبتا مالیات بیشتری پرداخت خواهد کرد بنابراین ترجیح داده می شود سود کمتری پرداخت شود. (( وستون وبریگام ، ۱۳۸۵)
۲-۸) گروه تجاری
گروهی از شرکت ها که در بازار های مختلف فعالیت کرده و از نظر مالی تحت کنترل مشترک اند و روابط اعضای آن توسط اعتماد فردی بر پایه تشابه ویژگی ها شخصی یا تجاری شکل می گیرد .(مانوس و همکاران ۲۰۰۷)
از نظر قانونی گروه تجاری در استانداردهای حسابداری ایران تعریف شده است. بند ۴ استاندارد شماره ۱۸، گروه تجاری را بعنوان “واحد تجاری اصلی و واحدهای فرعی آن” تعریف می کند. در تعریف گروه تجاری از دو واژه “واحد تجاری اصلی” و “واحد تجاری فرعی” استفاده گردیده است. بند ۴ استاندارد ۱۸ و بند ۹ استاندارد ۱۹، واحد تجاری اصلی را بعنوان “یک واحد تجاری که دارای یک یا چند واحد فرعی است” و واحد تجاری فرعی را بعنوان “یک واحد تجاری که تحت کنترل واحد تجاری دیگری (واحد تجاری اصلی) است” تعریف می کند. (استانداردهای حسابداری ایران ، ۱۳۸۹)
۱-۸-۲) واحد تجاری‌ وابسته : عبارت‌ است‌ از یک‌ واحد سرمایه‌پذیر که‌ واحد سرمایه‌گذار در آن‌ نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ دارد، اما واحد تجاری‌ فرعی‌ یا مشارکت‌ خاص‌ واحد سرمایه‌گذار نیست‌.)استاندارد حسابداری ایران ۱۳۸۹)
سرمایه‌گذاری‌ در سایر واحدهای‌ تجاری‌، ابزاری‌ رایج‌ برای‌ گسترش‌ دامنه‌ فرصتها یا فعالیتهای‌ یک‌ واحد تجاری‌ است‌. در مواردی‌ ارتباط‌ بین‌ واحد سرمایه‌گذار و واحد سرمایه‌پذیر از ارتباط‌ معمول‌ بین‌ واحد تجاری‌ و سهامدار، فراتر نمی‌رود. اما، در موارد دیگر، ارتباطی‌ خاص‌ بین‌ واحد سرمایه‌گذار و واحد سرمایه‌پذیر وجود دارد که‌ ویژگی آن‌، توان‌ واحد سرمایه‌گذار در کنترل‌ یا اعمال‌ نفوذ بر سیاستهای‌ مالی‌ و یا عملیاتی‌ واحد سرمایه‌پذیر است‌.در مواردی‌ که‌ چنین‌ ارتباط‌ خاصی‌ بین‌ واحد سرمایه‌گذار و واحد سرمایه‌پذیر وجود دارد، واحد سرمایه‌پذیر یا یک‌ واحد تجاری‌ فرعی‌ یا یک‌ واحد تجاری‌ وابسته‌ (طبق‌ تعاریف‌ این‌ استاندارد) است‌. تفاوت‌ بین‌ واحد تجاری‌ فرعی‌ و واحد تجاری‌ وابسته‌، عموماً در میزان‌ توانایی‌ واحد سرمایه‌گذار برای‌ اعمال‌ نفوذ در سیاستهای‌ مالی‌ و عملیاتی‌ واحد سرمایه‌پذیر است‌. در مورد واحد تجاری‌ فرعی‌، توان‌ اعمال‌ نفوذ به دلیل‌ کنترل‌ واحد سرمایه‌گذار بر واحد سرمایه‌پذیر فراگیر است‌. در مورد واحد تجاری‌ وابسته‌ توان‌ اعمال‌ نفوذ کمتر از تسلط‌ فراگیر است‌ و واحد سرمایه‌گذار فاقد کنترل‌ بر واحد سرمایه‌پذیر می‌باشد. برای‌ اینکه‌ یک‌ واحد سرمایه‌پذیر به عنوان‌ واحد تجاری‌ وابسته‌ شناخته‌ شود باید نفوذ واحد سرمایه‌گذار بر آن‌، قابل‌ ملاحظه‌ باشد.یک‌ واحد سرمایه‌گذار زمانی‌ دارای‌ نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ است‌ که‌ بتواند به طور مستقیم‌ در سیاستهای‌ مالی‌ و عملیاتی‌ واحد تجاری‌ وابسته‌ دخالت‌ کند. در این حالت‌، واحد سرمایه‌گذار در انتظار نتایج‌ سیاستهای‌ واحد سرمایه‌پذیر نمی‌ماند بلکه‌ از واحد سرمایه‌پذیر به عنوان‌ ابزاری‌ برای‌ انجام‌ بخشی از فعالیتهای‌ خود استفاده‌ می‌کند. با گذشت‌ زمان‌، واحد تجاری‌ وابسته‌ عموماً سیاستهایی‌ را بکار می‌گیرد که‌ با استراتژیهای‌ واحد سرمایه‌گذار سازگار است‌ و از اجرای‌ سیاستهایی‌ خلاف‌ منافع‌ واحد سرمایه‌گذار خودداری‌ می‌کند. بنابراین‌ اگر واحد سرمایه‌پذیر به طور مستمر سیاستهای‌ ناسازگار با استراتژیهای‌ واحد سرمایه‌گذار را اعمال‌ کند، واحد سرمایه‌گذار دارای‌ نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ در واحد سرمایه‌پذیر نیست‌.( استاندارد های حسابداری ایران ۱۳۸۹)
از طرفی همچنین ،اعمال‌ نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ اساساً بدون‌ دارا بودن‌ قدرت‌ رأی‌ کافی‌، بعید است‌ و به همین‌ دلیل‌ داشتن‌ میزان‌ خاصی‌ از حق رأی‌ در واحد سرمایه‌پذیر به عنوان‌ فرض‌ وجود نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ تلقی‌ می‌شود. برای‌ دستیابی‌ به میزان‌ معقولی‌ از یکنواختی‌ در عمل‌، فرض‌ براین‌ است‌ که‌ در غیاب‌ شواهدنقض‌کننده‌، در مواردی‌ که‌ واحد سرمایه‌گذار (به طور مستقیم‌ یا غیرمستقیم‌ از طریق‌ واحدهای‌ تجاری‌ فرعی‌) حداقل‌ ۲۰ درصد از قدرت‌ رأی‌ در واحد سرمایه‌پذیر را داشته‌ باشد، دارای‌ نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ در واحد سرمایه‌پذیر است‌. برعکس‌، در مواردی‌ که‌ واحد سرمایه‌گذار (به طور مستقیم‌ یا غیرمستقیم‌ از طریق‌ واحدهای‌ تجاری‌ فرعی‌) کمتر از ۲۰ درصد قدرت‌ رأی‌ در واحد سرمایه‌پذیر را داشته‌ باشد، چنین‌ فرض‌ می‌شود که‌ سرمایه‌گذار نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ ندارد، مگر اینکه‌ چنین‌ نفوذی‌ را بتوان‌ به روشنی‌ اثبات‌ کرد. مالکیت‌ بخش‌ قابل‌ توجه‌ یا اکثریت‌ سهام‌ واحد سرمایه‌پذیر توسط‌ واحدی‌ دیگر، لزوماً مانع‌ اعمال‌ نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ توسط‌ سرمایه‌گذار نمی‌شود.( استاندارد های حسابداری ایران ۱۳۸۹)
۲-۸-۱-۱روشهای‌ حسابداری‌ گروه تجاری وابسته
روش‌ ارزش‌ ویژه‌
ویژگیهای‌ اصلی‌ روش‌ ارزش‌ ویژه‌ به شرح‌ زیر است‌:
الف‌. سرمایه‌گذاری‌ ابتدا به‌ بهای‌ تمام‌شده‌ ثبت‌ می‌شود،
ب‌ . مبلغ‌ دفتری‌ سرمایه‌گذاری‌ به میزان‌ سهم‌ واحد سرمایه‌گذار از سود یا زیان‌ واحد سرمایه‌پذیر بعد از تاریخ‌ تحصیل‌ افزایش‌ یا کاهش‌ می‌یابد،
ج . سهم‌ واحدسرمایه‌گذار از سود یا زیان‌ واحد سرمایه‌پذیر بعد از تاریخ‌ تحصیل‌، در صورت‌ سود و زیان‌ واحد سرمایه‌گذار منظور می‌شود،
د . مبلغ‌ دفتری‌ سرمایه‌گذاری‌ به میزان‌ سود سهام‌ دریافتی‌ یا دریافتنی‌ از واحد سرمایه‌پذیر کاهش‌ می‌یابد،
ﻫ . مبلغ‌ دفتری‌ سرمایه‌گذاری‌ در صورت‌ لزوم‌، به میزان‌ سهم‌ واحد سرمایه‌گذار از تغییر در حقوق‌ صاحبان‌ سرمایه‌ واحد سرمایه‌پذیر بعد از تاریخ‌ تحصیل‌ که‌ آثار آن‌ در صورت‌ سود و زیان‌ واحد سرمایه‌پذیر انعکاس‌ نیافته‌ است‌ (از قبیل‌ تغییرات‌ ناشی از تجدید ارزیابی‌ داراییهای‌ ثابت‌ مشهود) تعدیل‌ می‌شود.(استاندارد های حسابداری ایران ۱۳۸۹)
روش‌ بهای‌ تمام‌شده‌
در روش‌ بهای‌ تمام‌شده‌، سرمایه‌گذاری‌ در سایر واحدهای‌ تجاری‌ در زمان‌ خرید به‌ بهای‌ تمام‌شده‌ ثبت‌ می‌شود. واحد سرمایه‌گذار، تنها سود سهام‌ دریافتی‌ یا دریافتنی‌ از محل‌ سودهای‌ تحصیل‌شده‌ توسط‌ واحد سرمایه‌پذیر ” بعد از تاریخ‌ تحصیل‌“ را به عنوان‌ درآمد شناسایی‌ می‌کند. سود سهام‌ دریافتی‌ یا دریافتنی‌ از محل‌ سود قبل از تاریخ‌ تحصیل‌ به عنوان‌ بازیافت‌ بخشی از بهای‌ تمام‌شده‌ سرمایه‌گذاری‌ تلقی‌ می‌شود و مبلغ‌ دفتری‌ سرمایه‌گذاری‌ به‌ آن‌ میزان‌ کاهش‌ می‌یابد.
۲-۸-۲ ) معاملات‌ درون‌ گروهی‌
در مواردی‌ که‌ سود یا زیان‌ تحقق‌ نیافته‌ ناشی از معاملات‌ بین‌ واحد سرمایه‌گذار (یا واحدهای‌ تجاری‌ فرعی‌ مشمول‌ تلفیق‌ آن‌) و واحد تجاری‌ وابسته‌ در مبلغ‌ دفتری‌ داراییهای‌ یکی‌ از آن‌ دو واحد منظور شده‌ است‌، بخش‌ مربوط‌ به‌ سهم‌ سرمایه‌گذار حذف‌ می‌شود. از آنجا که‌ سرمایه‌گذاری‌ در واحد تجاری‌ وابسته‌ بیانگر سهم‌ سرمایه‌گذار از خالص‌ داراییهای‌ واحد تجاری‌ وابسته‌ است‌، حذف‌ سود یا زیان‌ تحقق‌ نیافته‌ موجب‌ تعدیل‌ آن‌ و همچنین‌ سهم‌ سرمایه‌گذار از سود یا زیان‌ واحد تجاری‌ وابسته‌ می‌شود. در صورتی‌ که‌ چنین‌ معاملاتی‌ شواهدی‌ دال‌ بر کاهش‌ ارزش‌ آن‌ داراییها یا هر دارایی‌ مشابه‌ دیگری‌ ارائه‌ کند، زیان‌ کاهش‌ ارزش‌ شناسایی‌ می‌شود. .(استاندارد های حسابداری ایران ۱۳۸۹)
۲-۸-۳ ) صورتهای‌ مالی‌ تلفیقی‌
حسابداری‌ سرمایه‌گذاری‌ در واحد تجاری‌ وابسته‌ به منظور انعکاس‌ در صورتهای‌ مالی‌ تلفیقی‌ باید به‌ روش‌ ارزش‌ ویژه‌ انجام‌ شود، مگر اینکه‌ سرمایه‌گذاری‌ تنها به منظور واگذاری‌ در آینده‌ نزدیک‌ تحصیل‌ و نگهداری‌ شود که‌ در این‌ صورت‌، حسابداری‌ آن‌ باید به‌ روش‌ بهای‌ تمام‌شده‌ انجام‌ گیرد.
از آنجا که‌ تأثیر نفوذ قابل‌ ملاحظه‌ یک‌ واحد سرمایه‌گذار در واحد تجاری‌ وابسته‌ کمتر از کنترل‌ است‌، تلفیق‌ کامل‌ صورتهای‌ مالی‌ آنها، ارتباط‌ بین‌ این‌ دو شخصیت‌ قانونی‌ را اغراق‌آمیز نشان‌ می‌دهد. از سوی‌ دیگر، شناخت‌ درآمد حاصل‌ از سرمایه‌گذاری‌ بر مبنای‌ سود سهام‌ دریافتی‌ یا دریافتنی‌ ممکن‌ است‌ شاخص‌ مناسبی‌ برای‌ درآمد تحصیل‌ شده‌ به‌وسیله‌ واحد سرمایه‌گذار در ارتباط‌ با سرمایه‌گذاری‌ در واحد تجاری‌ وابسته‌ نباشد، زیرا این‌ سود ممکن‌ است‌ رابطه‌ ناچیزی‌ با عملکرد واحد تجاری‌ وابسته‌ داشته‌ باشد. از آنجا که‌ واحد سرمایه‌گذار دارای‌ نفوذی‌ قابل‌ ملاحظه‌ در واحد تجاری‌ وابسته‌ است‌، نسبت‌ به‌ عملکرد آن‌ واحد و در نتیجه‌، نسبت‌ به‌ بازده‌ سرمایه‌گذاری‌ خود نیز تا حدی‌ مسئولیت‌ دارد. واحد سرمایه‌گذار برای‌ نشان‌ دادن‌ این‌ مسئولیت‌ و اعمال‌ این‌ مباشرت‌، دامنه‌ صورتهای‌ مالی‌ تلفیقی‌ خود را گسترش‌ می‌دهد تا سهم‌ خود از نتایج‌ عملیات‌ این‌ واحدهای‌ تجاری‌ وابسته‌ را در آن‌ منظور کند و به‌ این‌ ترتیب‌، اطلاعاتی‌ درباره‌ سودآوری‌ و سرمایه‌گذاری‌ ارائه‌ می‌کند که‌ بر اساس‌ آن‌ می‌توان‌ نسبتهای‌ مفیدتری‌ را محاسبه‌ کرد. در نتیجه‌، بکارگیری‌ روش‌ ارزش‌ ویژه‌ باعث‌ می‌شود تا گزارشگری‌ خالص‌ داراییها و سود خالص‌ واحد سرمایه‌گذار به گونه‌ای‌ سودمندتر انجام‌ شود. .(استاندارد های حسابداری ایران، ۱۳۸۹)
۲-۹) سوابق تحقیق:
۲-۹-۱)سوابق خارجی
یکی از نخستین مطالعات ارائه شده پیرامون سیاست تقسیم سود توسط جان لینتنر^[۴۱] (۱۹۵۶) انجام گردیده است. نتایج تحقیق لینتنر را می توان در قالب چهار واقعیت مسلم صاحب سبک خلاصه نمود.
۱ -شرکت ها دارای نسبتهای هدف بلند مدت برای تقسیم سود هستند. شرکت های بالغی که از ثبات سود آوری برخوردارند، معمولا بخش قابل توجهی از سود را پرداخت می نمایند؛ شرکت هایی که در مرحله رشد قرار دارند پرداخت های کمتری دارند.
۲- مدیران بیش از آنکه به مقدار مطلق سود تقسیمی توجه نمایند ، تغییرات آن را مد نظر قرار می دهند.
۳- تغییرات سود تقسیمی از تغییرات بلند مدت و با ثبات سود آوری پیروی می نماید.
۴-زمانیکه احتمال می رود تا تغییر در میزان پرداخت سود نقدی تداوم نیابد و با مشکل مواجه شود، مدیران تمایلی به اعمال تغییرات ندارند.
لینتنر (۱۹۶۲)گوردون(۱۹۵۶) ادعا کردند که، خط مشی های سود سهام بر بهای تمام شده سرمایه شرکت تأثیر می گذارد و این حمایت می کند از این دیدگاه که نرخ سود سهام پرداخت شده، بالاتر بهای تمام شده سرمایه پایین تر را پوشش می دهد.
میلر ـ مودیلیانی ^[۴۲] (۱۹۶۱) تحلیل بافت سرمایه خود را به خط مشی پرداخت سود سهام می کشانند. آنان استدلال می کنند مادامی که توزیع جریان های نقدی شرکت ثابت است و آثار مالیاتی وجود ندارد، انتخاب هر خط مشی پرداخت سود سهام ، بر ارزش بازار جاری سهام بی تاثیر است .در تحلیل آنها، افزایش سود سهام از محل فروش سهام جدید تامین می شود.
لیتزن برگر^[۴۳](۱۹۷۹) وسامر^[۴۴] (۱۹۸۴ , ۱۹۸۵) نشان دادند که ، مالیات های افراد و شرکت تحت تأثیر خط مشی های سود سهام می باشند و بنابراین آن بر روی بهای تمام شده سرمایه و ارزش شرکت تأثیر می گذرد.
اوهلسن^[۴۵] )۱۹۹۵( ، مدل ارزشیابی درآمد باقی مانده را براساس درآمدها، ارزش دفتری دارایی ها و حقوق صاحبان سرمایه توسعه داد. مدل اوهلسن تحت چارچوب تئوری عدم رابطه سود سهام توسعه یافته است. او ادعا کرد که سود سهام پرداخت شده، ارزش دفتری جاری حقوق صاحبان را کاهش می دهد، اما تأثیری بر درآمد جاری ندارد. این ادعای او با تئوری عدم رابطه سود سهام میلر ـ مودیلیانی (۱۹۶۱) سازگار می باشد.
بار و کالن ^[۴۶](۱۹۹۶) اطلاعاتی پویا، در مدل اوهلسن کشف کردند ؛و دریافتند که درآمدها، ارزش دفتری دارایی ها، حقوق صاحبان سرمایه و سود سهام، در چند دوره زمانی قبل، اطلاعاتی پویا در ارتباط با ارزشیابی حقوق صاحبان سرمایه می باشند.
لی و فرانکل ^[۴۷](۱۹۹۸) دریافتند که، اگر مدل ارزشیابی اوهلسن در برآورد ارزش بازار شرکت ها استفاده شود؛ و پس از آن تصمیمات سرمایه گذاری گرفته شود، یک بازده بالاتری می تواند برای دوره های تحت تصرف یک، دو یا سه ساله کسب شود.
لیز و لو^[۴۸](۲۰۰۰) بابررسی ادبی مدل اوهلسن ، نشان دادند که مدل ارزشیابی توسعه یافته به وسیله اوهلسن براساس اقلام حسابداری تعیین شده اند که خود یک اثر بسزا و مهمی در اطلاعات مالی و تحقیقات بازار داشته اند.
تحقیق دیگری پیرامون تئوری ها و عوامل تعیین کننده سیاست تقسیم سود توسط بینر^[۴۹] (۲۰۰۱ ) انجام گردیده که به آزمون مجموعه مدل های ارائه شده در تحقیقات قبلی پرداخته است. نتایج تحقیقات وی روشن می سازد که در شرکتهای سوئیسی بازده سود تقسیمی هر سال با بازده سود تقسیمی سال قبل مرتبط می باشد. این موضوع با تئوری هموارسازی مطابقت دارد. در همین حال فرصت های سرمایه گذاری و اندازه شرکت ، در شرکت های سوئیسی رابطه معکوسی با توزیع سود دارد.
یان شنگ وهمکاران^[۵۰] (۲۰۰۵) سه مدل ارزشیابی حقوق صاحبان سهام با گسترش مدل اوهلسن ، ارتباط بین درآمدها، سود سهام و محتوای اطلاعاتی سود سهام را در ارزشیابی شرکت بررسی کردند. نتایج تجربی تحقیق آنان، برای سه مدل توسعه یافته نشان می دهد که، مدل ۲ قابلیت تشریحی و توانایی پیش بینی بهتری برای قیمت سهام دارد. همچنین در هر سه مدل، ارزش دفتری حقوق صاحبان سهام، بدهی ها و سرمایه گذاری به طور عمده و مثبتی با قیمت سهام برای کل نمونه مرتبط می باشند.
بلاچندران^[۵۱] و همکاران(۲۰۰۷) تاثیر کاهش سود سهام بر ثروت سهامدارن و همچنین واکنش قیمت سهام به کاهش سود سهام طی دوره و پایان سال در شرکت های استرلیایی را بررسی کردند.آنان دریافتند واکنش بازار نسبت به کاهش سود سهام طی دوره به کاهش سود سهام پایان سال منفی تر می باشد. همچنین نشان دادندکه، میزان کاهش سود سهام به ریسک شرکت، اندازه سود آوری سال گذشته شرکت و تغییرات سودآوری وابسته می باشد
فارچیل^[۵۲](۲۰۰۸) یک مدل سیگنال تقسیم سود سهام، که ارتباطات پیچیده بین تقسیم سود سهام ، انگیزه مدیران و ارزش شرکت را نشان می دهد بررسی نمود. نتایج تحقیق نشان می دهد تقسیم سود سهام یک سیگنال در آمد جاری را فراهم می سازد؛ و بر توانایی شرکت به منظور سر مایه گذاری جدید در یک پروژه اثر می گذارد. همچنین او دریافت ،سیگنال های تقسیم سود سهام بالاتر از آنجایی که سر مایه گذاران بر طبق شرایط و مو قعیت ها رفتار می کنند، کیفیت بالاتری را نسبت به سیگنال ها ی تقسیم سود سهام پایینتر دارند.
هریس^[۵۳] و همکاران(۲۰۰۸) به بررسی مدل تنزیل شده تقسیم سود سهام (DDM)^[54] یا همان مدل رشد گوردن پرداختند .آنان همچنین نقش برآورد ارزش ذاتی حقوق صاحبان سهام ومدلی راکه برای برآورد بازده حقوق صاحبان سهام استفاده می شود را بررسی نمودند.آنان نشان دادندکه بین مدل DDM ونسبت P/E دریک بازار چند گانه بانرخ رشد مطابق با بازار ارتباط وجود دارد.
پرایستلی^[۵۵] و همکاران(۲۰۰۹) هموار سازی تقسیم سود سهام و قابلیت پیش بینی آن را بررسی نمودند.نتایج تحقیق نشان می دهد ، اگر هموار سازی تقسیم سهام در شر کت ها وجود داشته باشد قابلیت پیش بینی در یک نمونه محدود از بین می رود.همچنین امکان پیش بینی ، رشد تقسیم سود سهام در شرکتهای که هموارسازی تقسیم سود بیشتر باشد نسبت به شر کت های که هموار سازی تقسیم سود کمتر است، کمتر می باشد.
یان شنگ^[۵۶] (۲۰۰۵) سه مدل ارزشیابی حقوق صاحبان سهام با گسترش مدل اوهلسن ، ارتباط بین درآمدها، سود سهام و محتوای اطلاعاتی سود سهام را در ارزشیابی شرکت بررسی کرد. ویژگیهای مهم این مدل های ارزشیابی عبارتند از:
مدل ۱: سود سهام هدف نسبتی از درآمدهای دائمی می باشد.
مدل ۲: سود سهام هدف نسبتی از ارزش تنزیل شده فعلی درآمدهای مورد انتظار آتی (PVXT) می باشد.
مدل ۳: سود سهام هدف نسبتی از درآمدهای جاری می باشد.
نتایج تجربی تحقیق آنان، برای سه مدل توسعه یافته نشان می دهد که، مدل ۲ قابلیت تشریحی و توانایی پیش بینی بهتری برای قیمت سهام دارد. همچنین ارزش دفتری حقوق صاحبان سهام، بدهی ها و سرمایه گذاری به طور عمده و مثبتی با قیمت سهام برای کل نمونه مرتبط می باشند.
بوت^[۵۷] و همکاران(۲۰۰۹) آنان بررسی نمودند که چطور وچرا قدرت بازار بر سیاست های تقسیم سود اثر می گذارد بدین منظور از سه معیار اندازه گیری بازار یعنی ۱٫شاخص هر فایندل و هرچیمن ۲٫پایه واردات شر کت ها ۳٫شاخص لرنر استفاده کردند.نتایج تحقیق نشان می دهدقدرت بازار به طور مثبتی بر تصمیمات تقسیم سود یعنی هم توانایی پرداخت سود سهام و هم مقدار سود قابل تقسیم اثر می گذارد.همچنین آنان دریافتند تاثیر ساختار بازار بر تصمیمات تقسیم سود سهام، یک رسیک تجاری می باشد.
بازلی ال نجار^[۵۸] (۲۰۱۰) به بررسی ارتباط هم زمان بین سپرده های شرکت و سیاست های تقسیم سود در یک نمونه گسترده شامل ۴۰۰ شرکت غیرانتفایی برای دوره زمانی ۲۰۰۸- ۱۹۹۱ پرداختندنتایج تحقیق آنان نشان می دهد که سپرده ها؛ به وسیله تقسیم سود، اهرم ،رشد، اندازه،ریسک،قابلیت سودآوری ونسبت سرمایه در گردش تحت تاثیر قرار گرفته است و همچنین نشان دادند که هنگامی که هر دو متغیر سپرده ها و سود سهام تقسیمی به طور هم زمان تحت کنترل هستند هیچکدام تاثیر با اهمیتی بریکدیگر ندارند.